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经济新常态下管理会计伦理建设思考

我国的会计实践活动历史悠久,会计学家和思想家在会计实践活动中创造了极富道德价值的会计思想,我们要继续挖掘这座“金矿”,借以构建我国会计伦理思想发展的总体脉络和整体框架,奠定我国会计伦理学基础,这无论为我国会计领域的道德建设提供历史经验,还是为当代会计伦理学的研究提供历史借鉴,都具有理论的价值和实际的意义。

一、经济新常态下管理会计伦理建设概要

(一)经济新常态下管理会计伦理的目标

管理会计是以现代管理科学为基础,以提高企业经济效益为目的,以一系列特定的技术方法为手段,对企业整个经济活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动。管理会计的目标是管理会计本质能动的体现,对整个管理会计体系的有效运行具有决定性的作用。其中所蕴含的伦理学是一门以管理会计道德为研究对象的科学,即一整套有关管理会计道德的概念与判断、会计道德目的和行为,应该以及实现的会计道德理论体系。管理会计伦理学作为引导管理会计工作的科学,属于应用伦理学的范畴。其本质是将伦理学应用于管理会计当中,实现对人的行为导向的人道化、科学化,并致力于对一定伦理精神进行对象化和现实化。“经济新常态”经济模式下,建设管理会计伦理的总目标:在加强企业内部经营管理,提高企业竞争力和经济效益的同时,对经济行为中存在的普遍价值观,用应用伦理学的分析方法,对管理会计主体行为做出具体的价值判断和分析,尝试对主体行为决策的动机、过程和后果进行解析。将管理会计的理念砌入新常态的经济背景下,本身也是为管理会计的创新指出了一条光明的康庄大道。一方面,经济新常态对组织结构提出了加快转型升级的新要求,这意味着企业的管理会计系统中也应加入这一理论和体系,使二者相互融合。价值目标是人们行为的导向。作为一门从伦理道德意义上研究会计应当如何的学科,管理会计伦理学的最终目的是使自身设定的价值目标变为会计人员自觉的行为选择。另一方面,国务院印发的:我国实施制造强国战略的第一个十年行动纲领——《中国制造2025》,也深深地触动着人们的陈旧观念,使人们的思维模式由直线性逐步转向曲线性,由劳动、资源密集型不断转向网络、技术密集型,管理会计的着眼点也开始从静态向动态,事后向事前,内部向外部渐渐转变。由此,管理会计伦理的建设也应加快步伐、不断与时俱进。

(二)经济新常态下管理会计伦理的职能

中国新常态与全球新常态有着共同的经济基础。新常态作为中国经济发展新阶段的大逻辑,意味着中国经济的“浴火重生”,意味着对质量、效益、创新、生态文明和可持续发展的追求。经济新常态对管理会计发展的影响,就是要将经济新常态的思维嵌入管理会计的发展之中,就是要求管理会计的预测、决策、规划、控制和评价等五方面职能能够与时俱进、适应经济新常态。管理会计在企业经营管理中的内在功能,即管理会计的职能。它是现代管理科学和现代会计科学相结合的产物,是为了加强企业内部经营管理产生、发展起来的。主要包括五个方面:①预测经济前景,即用科学的方法,按照企业未来的总目标,充分考虑经济规律的作用,对企业未来的经营做出有目的的推测,为企业的经营决策提供信息;②参与经营决策,在充分考虑可行性的前提下,遵循客观规律的要求,选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标,做出•财会纵横正确的财务评价;③规划经营目标,利用财务会计信息和其他相关信息,对未来企业的经济活动进行科学的预测和分析,在最终的决策方案上,形成各责任中心为主体的责任预算,为控制和责任考核创造条件;④控制经济过程,主要是根据规划所确定的各项目标,形成各责任中心的责任预算,对预算期可能或实际发生的各项经济活动进行对比、分析,以便在事前或日常对经济活动进行控制和调节,保整预算目标的实现;⑤考核评价业绩,通过建立责任会计制度,贯彻落实企业管理责任制,从而使各部门及相关人员权责明晰,充分调动员工的积极性。在管理会计伦理的建设中,针对不同层次的主体所达到的功能是不同的。首先,就管理会计个体层次而言,更多地体现为解决管理会计伦理困境的分析程序和分析方法;其次,就整个行业层次而言,则更多地表现为本行业的基本价值观、构成管理会计人员和企业伦理分析程序的基本框架和指导原则;最后,就企业组织层次而言,管理会计伦理是基本价值观和程序方法论的统一,企业内部的管理会计人员应当将管理会计伦理规范作为其行为的基本价值观,在企业作为独立的市场交易主体时,管理会计伦理应当成为企业判断和解决会计道德问题的分析工具。

二、经济新常态下管理会计伦理建设面临的问题

我国对于“新常态”的判断,标志着当前乃及未来一段期间内我国经济发展的基本底色。毫无疑问,新常态蕴含着新动力,但如何能发掘并运用好这些动力来引导未来管理会计的发展呢?需要我们对之前旧的发展方式进行总结并加以调整,对于其中所蕴含的伦理学也同样如此。管理会计伦理学体系的构建必须立足于实践活动,并根据管理会计人员的活动特点进行理论研究,构建学科体系的框架。从领悟时代的发展和管理会计不断优化的现实中,对管理会计人员提出新要求,结合新实践,来阐述这种要求。目前,我国管理会计对西方管理会计理论与方法的引进、消化和吸收工作已基本与国际上管理会计的最新理论与方法保持同步,呈现上升趋势。但由于管理会计应用的基础条件较薄弱,一些企业还缺乏对管理会计的重视和系统运用,对已有的管理会计应用经验缺乏系统总结和提高,导致我国在管理会计的实践中仍面临着一些问题,在其伦理方面也出现许多问题。

(一)管理会计标准体系的缺乏

总体来讲,我国目前的法制体系还不太健全,尚不能营造一种公平的市场经济氛围,部分地区、部分企业仅将管理会计的伦理理论进行简单的引入。虽然管理会计是会计学的组成部分,会计伦理学又是伦理学的分支学科,但这并不意味着管理会计的伦理学体系就是伦理学的简单演绎和套用。一方面,一些企业在具体实践中,仅仅是将管理会计作为一种提供信息的工具,并未形成规范的操作体系,更没有形成伦理意识;另一方面,由于我国与西方社会的经济环境差异较大,且管理会计不具有强制性,其应用与否以及应用程度如何,完全取决于各个企业的内在意愿和要求,这就使如何将我国管理会计伦理建设的理论研究与实践“本土化”成为当前应该解决的首要问题。大力加强职业道德教育或许会有些意义,但这绝不是解决问题的关键,制定一个公平、正义、合理的制度才是解决问题的首要任务。比如:一些企事业单位和个体在管理会计的信息生成和传递中遇到了许多真实性、时效性等困难抉择,这就需要有正确的伦理观对其选择进行引导。

(二)管理会计人员诚信的缺失

从本质上讲,人是计划和目标的执行者,是任务能否顺利完成的关键因素。会计人是伦理人,一个人要想从事会计工作,首先要接受伦理学教育。目前,诚信危机已成为一个较为普遍的社会问题,不仅仅存在于会计人员之中。由于管理会计涉及的内容比较复杂,方法灵活多样,核算程序也不固定,报告体系缺乏统一性和规范性,这就决定了管理会计的水平在很大程度上取决于会计人员素质的高低。换言之,管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施,并具体运用到企业日常的生产经营中去。因此,会计人员的综合素质(包括知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准等)对管理会计的实际应用起着极为重要的作用,它不仅要求会计人员具备深厚的专业造诣,具有较强的分析问题、解决问题和果断应变的能力,掌握现代管理科学、数学、统筹学、经济学等广博的知识,还需要有正确的伦理观。然而,由于我国管理会计的发展还不太成熟,高素质的管理会计团队和梯队型的人才还未建立和培养,企业一些从事管理会计的人员尚且不具备相应的素质,对其运用还不灵活,未能将引领、推动、实施三者良性互动,致使管理会计在企业的运营中没有发挥出预期的效果。

(三)管理会计信息化程度不健全

管理会计的信息化与财务会计的信息化不同,它不但要求对企业内部•财会纵横的会计信息进行收集、加工,还要求从信息的多样性出发,对相关外部信息做出分析、决策;不但要求信息具有即时性、广泛性,还要求信息具备绝对的精确性;不但要服务于经营管理,还要求企业在决策和控制方面着重于纵向的发展模式,即向上扩展到战略层,向下延伸到任务层。这就要求管理人员的信息道德意识在信息道德原则、规范和范畴之中,把握个人与个人、个人与组织的关系。这种关系是建立在一定的权力和义务的基础之上,并以一定的信息道德规范形式表现出来。随着现代化发展的需要,企业不断拓展多样化的经营活动,对管理会计信息化的要求也不断升级,仅凭感觉和经验等粗放式的决策管理方法已不能满足市场经济的需要,尤其是在基础数据的采集和建立数据仓库等方面遇到了棘手的技术问题。由于管理会计的信息应用不统一,至今尚未尝试探索全球财务共享服务平台和基于云计算的管理框架构建,系统与系统之间存在差异,缺乏对信息的沟通与交流,不能及时、准确、有效地提供相应的信息资料,导致信息共享很难实现。全面推进面向管理会计的信息系统建设,提升管理会计的信息化程度,加强管理会计的信息伦理建设,充分利用大量非财务会计的方法,提供企业的文化信息、产品质量信息、服务信息等,是当前亟待解决的问题。

三、经济新常态下管理会计伦理建设的对策

会计伦理学的价值目标应该具有层次性。作为一门从伦理道德的意义上研究会计应当如何的学科,会计伦理学的最终目的是使自身设定的价值目标变为会计人员自觉的行为选择。对于那些道德状况处于较低层次的会计人员来说,会计伦理学主要应发挥其对会计人员行为的规范、纠偏功能,明确规定行为限度,同时也应该蕴含对会计人员不当行为的纠正;对于那些处于较高道德层次的会计人员而言,会计伦理学应更多地探讨如何确立一套行之有效的激励机制促使其追求更高的境界。激励机制的形式大体包含两个方面的内容:一是主体的自我激励,即自己为自己设定向善乃至至善的动机机制;二是客观外在的社会激励。这种激励可以是精神的,也可以是物质的。对受激励者可以使他们拥有一种社会地位,也可以为他们创造一种有利的自我发展机会。经济新常态促进了管理会计的创新和发展,如何提高管理会计伦理建设的针对性与有效性,建立健全管理会计的伦理体系,走出一条有中国特色的管理会计发展创新之路呢?个人认为,管理会计伦理学体系的确立不应该源于研究者的主观臆想,或者是照搬现成的伦理学理论成果,而应遵循理论联系实际的原则,在科学的道德理论指导下,从当今我国社会现实出发,主要可以从政府和企业两个层面努力。

(一)政府层面

加快推进对管理会计伦理标准的建设和完善。健全我国的法律体系,为管理会计实践指引方向,形成体系化的指引模式和相关管理会计咨询与服务组织,对管理会计标准进行强有力的支持与引导。逐步完善管理会计的“数据库”建立,使管理会计伦理的建设在今后的研究中有能够可查阅的数据,通过将上市公司有关硬数据与案例以及实地研究、问卷调查这些软数据公开披露,使管理会计在今后的理论研究中有可靠的数据来源。管理会计是新常态经济下的重要工具,也是加快我国企业转型升级的主要手段,因此,政府应高度重视管理会计在各行业的充分应用,加大驱动创新的力度,并同步加强对管理会计伦理建设的优化。如:加大创新研发投入的力度、大力培养伦理型人才等等,努力推动技术创新、管理创新、资源优化配置等方面的进一步提高。

(二)企业层面

努力探索适应企业发展的管理会计伦理模式,坚决反对“拿来主义”,将管理会计与伦理实践发展有机的结合在一起,使企业能够通过中国化的管理会计体系,在面对外部市场竞争压力的同时转化为企业生存发展的内在动力,提升企业可持续发展的空间。应配置独立的财务管理机构,改变落后的用人观念,加大人才开发力度,提高其薪金待遇。企业效益与管理会计的不断契合是一个漫长、渐进的过程,其中必然参杂着许多不足和不确定性,这就需要企业将管理会计精细化,要着手加强管理会计团队的建设,加强并开展多样化的管理会计业务培训,提升管理会计人员的整体业务素质、员工积极性及团队精神;加强管理会计体系的上下互动,进而在管理制度、会计规范、组织机制以及会计信息化等方面,保证管理会计能够统一协调,使会计人员能够把握管理会计学的核心方向,推动企业建立准确、完整的管理会计体系。

作者:范淑洁 单位:山西财经大学

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